Forslag til endringer i reglene om utflyttingsskatt

Endringer i reglene om betalingsutsettelse av beregnet utflyttingsskatt

Det foreslås innført nye og skjerpede regler om betaling av utflyttingsskatt for fysiske personer som flytter ut av Norge etter internrettslige regler eller skatteavtale. Skattelovens regler om betalingsutsettelse av utflyttingsskatten foreslås endret ved å innføre en tidsbegrensning på 12 år. Skattyter kan velge mellom tre alternative betalingsmåter: 

1. Betale utflyttingsskatten umiddelbart, uavhengig av om man realiserer aksjene eller ikke

2. Betale utflyttingsskatten over 12 år i rentefrie rater, uavhengig av om man realiserer aksjene eller ikke

3. Betale utflyttingsskatten om 12 år, men da med beregnede renter (Norges Banks styringsrente 1. januar det enkelte år tillagt 1 prosentpoeng)

Skattesatsen på utflyttingsskatten er tilsvarende som den effektive skattesatsen på aksjegevinster- og utbytter på 37,84% (2024). 

Dersom aksjer mv. realiseres før tidsbegrensningen på 12 år, bortfaller utsettelsesadgangen. Det samme gjelder dersom den skattepliktige dør innen 12 år fra utflytting, og utflyttingsskatten ikke er betalt. Dette kan lede til en form for «førtidig arveskatt» og medføre utfordringer knyttet til generasjonsskifter, arveoppgjør mv., selv om samtlige arvinger er bosatt i Norge. 

Det foreslås i tillegg at beregningen av utflyttingsskatten ikke skal justeres for gevinster eller tap ved eventuell senere realisasjon av aksjene. 

 

Endringer i virkeområdet for reglene om utflyttingsskatt – Aksjesparekonto og fondskonto

Etter forslaget skal aksjesparekonto (ASK-Konto) omfattes av reglene om utflyttingsskatt. Det foreslås at utflyttingsskatten skal omfatte ASK-kontoen som objekt, med den følge at utflyttingsskatten skal beregnes som om kontoen ble gjort opp på utflyttingstidspunktet. 

Det foreslås også at fondskontoer (kombinert investerings- og forsikringsprodukt) skal omfattes av en utflyttingsskatt på lik linje som verdipapirfond. Her er det verdt å merke seg at det foreslås at utflyttingsskatten skal omfatte hele gevinsten på fondskontoen, og ikke bare gevinsten knyttet til aksjeandelen. 

Selv om det foreslås at beløpsgrensen for utflyttingsskatt på latente gevinster på aksjer mv. skal være uendret på kr. 500.000, foreslås det en lavere beløpsgrense på kr. 100.000 for overføringer til mottaker som er bosatt eller hjemmehørende i utlandet. Hvis skattyter overfører aksjer mv. og flytter ut samme år, foreslås det at beløpsgrensen på kr. 500.000 skal gjelde.  

Endringer i reglene om beregning av utflyttingsskatt

Forslaget innebærer at utflyttingsskatten bare skal omfatte skatt på verdiendringer som har oppstått mens skattyter har vært bosatt i Norge. 

For en skattyter som ikke tidligere har vært bosatt i Norge, skal verdien på aksjer mv. som skattepliktig eier på innflyttingstidspunktet settes til markedsverdien på innflyttingstidspunktet og ikke opprinnelig inngangsverdi/kostpris. 

For skattytere som tidligere har vært bosatt i Norge, og flytter tilbake før utløpet av 12-årsperioden med aksjer mv. i behold, bortfaller utflyttingsskatten. I slike tilfeller skal inngangsverdien settes til markedsverdi på innflyttingstidspunktet, justert for latent gevinst og tap som ble opparbeidet mens skattyter tidligere var bosatt i Norge.     

Inngangsverdiene som beskrevet ovenfor, skal kun ha virkning for beregning av eventuell senere utflyttingsskatt, og ikke ved beregning av gevinst eller tap ved realisasjon av aksjer mv. i Norge.

Flytter skattyter tilbake etter at 12-årsperioden er utløpt, og utflyttingsskatten er gjort opp med endelig virkning, foreslås det at opprinnelig inngangsverdi på aksjer mv. som er i behold skal justeres med den verdiendringen som er utflyttingsbeskattet. I henhold til forslaget skal denne inngangsverdien også gjelde for beskatning av aksjer mv. mens skattyter er bosatt i Norge.

Endringer i reglene om fradrag for tap ved senere realisasjon

Dersom skattyter har et urealisert tap på over kroner 500 000 og flytter til et EØS-land, skal det etter forslaget gis fradrag for tap, selv om det også gis fradrag i det landet man flytter til. Forslaget innebærer videre at det ikke vil gis fradrag for den skatten som må betales i tilflytningslandet på verdistigning opparbeidet mens skattyter var bosatt i Norge (omvendt kreditfradrag).